To, że Polski Ład jest w przeważającej większości niekorzystny dla przedsiębiorców, to chyba już wiedza powszechna. Dzisiaj chciałbym opisać jeden z takich przykładów. Co prawda przepis ten istniał już wcześniej, ale Polski Ład go trochę doprecyzował – a na pewno już może spowodować jego realne stosowanie przez organy podatkowe.
Duża część przedsiębiorców prowadzących jednoosobowe działalności gospodarcze, aby uniknąć zwiększonych obciążeń podatkowych (podwyższona składka zdrowotna, danina solidarnościowa) decyduje się na zmianę formy prowadzenia działalności gospodarczej – np. na spółkę z o.o. albo spółkę komandytowo-akcyjną. Nie chcąc (lub nie mogąc) się przekształcić (co jest długotrwałe i kosztowne – polecam lekturze ten wpis), często wybierają opcję założenia od podstaw nowej spółki (np. sp. z o.o.) i wniesienia do niej aportem przedsiębiorstwa.
Ta opcja jest zasadniczo dosyć korzystna podatkowo. Aport przedsiębiorstwa nie generuje bowiem ani podatku VAT ani podatku dochodowego (od udziałów w spółce objętych w zamian za aport). Wraz z takim aportem na spółkę przechodzi cały majątek przedsiębiorstwa (oraz pracownicy), bez konieczności dokonywania przepisania poszczególnych składników majątku.
Niestety tak proste jest to tylko w teorii. Trzeba bowiem pamiętać o treści art. 24 ust. 19 ustawy o PiT. Zgodnie z tym przepisem nie stosuje się zwolnienia z opodatkowania udziałów (akcji) objętych w spółkach w zamian za aport w postaci przedsiębiorstwa, jeżeli: głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego (w postaci przedsiębiorstwa) jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Oczywiście przepis jest ogólny i pozostawiający organom podatkowym duże pole do interpretacji.
Jeżeli więc dokonany zostałby aport przedsiębiorstwa do spółki w zamian za udziały (akcje) i organ podatkowy uznałby, że taka czynność miała na celu uniknięcie opodatkowania to wtedy naliczy podatek dochodowy od udziałów objętych w zamian za aport. Co może być bardzo niekorzystne, zwłaszcza gdy przedsiębiorstwo było wysoko wycenione.
Z drugiej strony ten przepis jest trochę bez sensu. Proszę pamiętać, że spółki z o.o., akcyjne czy komandytowo-akcyjne, do których można wnieść przedsiębiorstwo aportem w zamian za udziały/akcje, podlegają podwójnemu opodatkowaniu i są podatnikiem podatku CiT. Teoretycznie więc, zakładając nową spółkę i wnosząc do niej aportem przedsiębiorstwo, dokonujemy tego wręcz z korzyścią dla organów podatkowych, bo powstaje nowy podatnik CIT. Ciężko więc mówić tutaj o unikaniu opodatkowania.
Oczywiście ta korzyść dla organów podatkowych jest teoretyczna, bo potem taką spółkę się optymalizuje, tak aby ta nie płaciła podwójnego opodatkowania. Ale to już rzecz następcza.
Dokonując więc jakichkolwiek działań w zakresie optymalizacji podatkowej trzeba więc być ostrożnym. Dlatego też jeżeli zastanawiają się Państwo czy prowadzona działalność mogłaby zostać zoptymalizowana i zmienić formę – zapraszam do kontaktu, na pewno pomożemy.
