W jednym z poprzednich tekstów (dostępnym tutaj) wskazałem, że fundacje rodzinne mogą przystępować i być wspólnikami w spółkach prawa handlowego – w tym w spółkach będących podatnikami podatku CiT, takich jak spółki z o.o., akcyjne, proste spółki akcyjne, spółki komandytowe czy spółki komandytowo-akcyjne.

Same fundacje rodzinne generalnie są zwolnione z podatku dochodowego (CiT) – także z zysków osiąganych z tytułu uczestnictwa w spółkach. 

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CiT: osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy CIT: podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu). 

Pojawił się jednak problem i rozbieżności czy mimo wszystko, pomimo tego zwolnienia z podatku, spółki – wypłacając fundacji rodzinnej zyski/dywidendę i tak powinny odprowadzić zryczałtowany podatek dochodowy od tej dywidendy czy nie. Przepisy ustawy nie dają bowiem wprost odpowiedzi na to pytanie.

Logicznie rzecz biorąc, skoro fundacje rodzinne nie płacą podatku CiT od uzyskiwanych dochodów (w tym i zysków ze spółek, w których są wspólnikami) to spółki te nie powinny takiego podatku pobierać (nawet jeśli podatek ten byłby potem przez fundacje rodzinne do odzyskania).

W polskim prawie podatkowym niestety nie zawsze logiczne znaczy prawidłowe.

Dlatego też w tym temacie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (interpretacja indywidualna z dnia 22 marca 2024r., 0114-KDIP2-1.4010.105.2024.1.KW), w której Dyrektor KIS na szczęście potwierdził, że takie spółki nie są obowiązane jako płatnik pobierać podatku od wypłaconych fundacji rodzinnej zysków i tym samym art. 26 ustawy CIT nie ma w tej sytuacji zastosowania.