Dzisiejszy wpis oparty jest na zapytaniu, jakie ostatnio otrzymaliśmy w Kancelarii. Stan faktyczny sprawy był taki, że spółka z o.o. chciała dokonać spłaty udzielonej jej przez wspólnika pożyczki w formie rzeczowej – w tym wypadku przekazując własność nieruchomości.
Oczywiście od strony przepisów prawa – w tym prawa cywilnego czy spółek – taka sytuacja jest jak najbardziej dozwolona. Jednakże zupełnie inna sytuacja zachodzi na gruncie przepisów prawa podatkowego.
Co prawda prawo podatkowe również nie zabrania dokonania takiej czynność i spłaty przez spółkę będącą podatnikiem podatku CiT zobowiązania w formie rzeczowej, jednakże taka czynność może okazać się niekorzystna dla spółki i spowodować powstanie obowiązku podatkowego.
Podatek VAT:
Na gruncie podatku VAT takie przekazanie przez spółkę wspólnikowi rzeczy – ruchomej, nieruchomej – będzie traktowane jako dostawa. A co za tym idzie, mimo że jest to przekazanie własności rzeczy w zamian za spłatę zobowiązania, taka transakcja może zostać opodatkowana podatkiem VAT. Chyba, że w grę wejdą przedmiotowe zwolnienia – np. zwolnienia z VAT w zakresie dostawy nieruchomości, które opisałem we wpisie poświęconym tej właśnie tematyce.
Podatek dochodowy CiT:
Ponadto taka transakcja spowoduje również powstanie obowiązku podatkowego po stronie spółki na gruncie podatku CiT.
Stanowi o tym wprost art. 14a ust. 1 ustawy o CiT: W przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości albo w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), dywidendy, umorzenia albo zbycia w celu umorzenia udziałów (akcji), podziału pomiędzy wspólników (akcjonariuszy) majątku likwidowanej spółki albo spółdzielni, przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego. Przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.
Przy czym zaznaczyć należy, że podatek CiT zostanie naliczony nie tylko wtedy, gdy spółka spłaca w formie rzeczowej zobowiązanie wobec swoich wspólników, ale także wobec osób trzecich.
Tak więc taka transakcja nie jest najlepszym sposobem na wyciągnięcie ze spółki jakiegoś składnika majątku. W takich przypadkach istnieją lepsze rozwiązania, które jednak zawsze muszą być dostosowane indywidualnie do danej sytuacji, tak więc zapraszam do kontaktu – chętnie pomożemy.
