Coraz więcej spółek przechodzi na ryczał od przychodów spółek – tzw. Estoński CiT. Zwłaszcza po zmianach w tym zakresie wprowadzonych przez Polski Ład, które to zmiany poszerzyły krąg podmiotów uprawnionych do skorzystania z tej formy opodatkowania i uprościły pierwotne przepisy.

W uproszczeniu ta forma opodatkowania pozwala spółkom (które są podatnikami podatku CiT) na nie płacenie podatku dochodowego CiT tak długo jak spółki te nie wypłacają swoim wspólnikom (akcjonariuszom) dywidendy. A jeżeli spółki wypłacą swoim wspólnikom dywidendę to wtedy od takiej kwoty będą musiały zapłacić podatek – w stawce 10 albo 20%.

Na pierwszy rzut oka jest to więc bardzo korzystna forma opodatkowania – zwłaszcza dla spółek powołanych w celu gromadzenia środków i funduszu na poczet przyszłych inwestycji.

Problem w tym, że ustawa nie ogranicza się tylko do opodatkowania dywidendy wypłaconej wspólnikom ale nakazuje spółkom opodatkować także tzw. ukrytą dywidendę/ukryte zyski.

Definicja pojęcia ukrytych zysków jest bardzo szeroka i obejmuje: świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

• • kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
  • świadczenia wykonane na rzecz: a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu, b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
  • nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;
  • nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
  • wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
  • równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
  • darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
  • wydatki na reprezentację;
  • dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
  • odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
  • zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
  • świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce

Do ukrytych zysków nie zalicza się wynagrodzeń z tytułu umów o pracę oraz wynagrodzeń dla członków zarządu bądź innych organów spółki.

Definicja ta celowo została sformułowana tak szeroko aby dać organom skarbowym pole do szerokiej interpretacji tego przepisu i możliwości uznawania za wypłatę ukrytych zysków znaczącej ilości czynności podejmowanych pomiędzy spółką a jej wspólnikami. 

Koniecznie trzeba jednak zaznaczyć – o czym jednak organy skarbowe regularnie zapominają – że podstawowym warunkiem, aby daną czynność uznać za ukryty zysk, jest jego wypłata przez spółkę w związku z prawem do udziału w zysku. A więc nie każda wypłata środków przez spółkę na rzecz jej wspólników będzie stanowiła ukryte zyski – ale tylko taka, która jest substytutem wypłaty zysku.

Niemniej jednak organy skarbowy często o tym zapominają i stosują szeroką i niekorzystną dla podatników wykładnię tych przepisów. Dlatego też jeśli prowadzą Państwo spółki z o.o. opodatkowane estońskim podatkiem CiT i zastanawiają się Państwo czy dana wypłata środków przez spółkę na rzecz wspólników może podpadać pod ukryty zysk, to zapraszam do kontaktu – chętnie pomożemy.