Dzisiejszy wpis jest podyktowany zapytaniem, jakie ostatnio otrzymaliśmy w Kancelarii od Klienta.
Klient, prowadząc spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w trakcie roku kalendarzowego (będącego też rokiem obrotowym spółki) dokonał przejścia na estoński CiT.
Wybór tej formy opodatkowania wiąże się z koniecznością zamknięcia i otwarcia ksiąg rachunkowych spółki sporządzenia sprawozdania finansowego na ten dzień.
Wątpliwość pojawiła się natomiast w momencie sporządzania rocznego sprawozdania finansowego za rok obrotowy, w którym doszło do przejścia w spółce na estoński CiT i dotyczyła tego, czy w takiej sytuacji roczne sprawozdanie finansowe ma być sporządzone za cały poprzedni rok obrotowy czy tylko za okres od przejścia na tę formę opodatkowania.
I faktycznie jest to wątpliwość całkiem uzasadniona, przepisy nie precyzują bowiem wprost co w takiej sytuacji robić.
Tematem tym zajął się WSA w Szczecinie, który jednoznacznie (w wyroku z dnia 5 marca 2025 r., sygn. I SA/Sz 614/24) wskazał, że nawet w takiej sytuacji roczne sprawozdanie finansowe musi być sporządzone za pełen rok, a nie jedynie za okres od przejścia na estoński CiT.
Jak wskazał WSA, ustawa o rachunkowości przewiduje sytuacje, w których sprawozdanie finansowe jest sporządzane na tzw. „szczególny dzień bilansowy”, który nie jest dniem kończącym rok obrotowy jednostki. Takim dniem jest między innymi dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych w związku z przejściem na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy o CIT. Obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem nie oznacza zakończenia roku obrotowego. Sąd wyraźnie wskazał, że sprawozdanie finansowe sporządzone za okres sprawozdawczy kończący się w szczególnym dniu bilansowym nie jest rocznym sprawozdaniem finansowym, a rok obrotowy rozpoczęty przed tym dniem nadal trwa.
Ustawa o rachunkowości posługuje się dwoma odrębnymi terminami. Pojęcie „sprawozdanie finansowe” jest szersze i dotyczy wszystkich sprawozdań sporządzanych na wszystkie dni, na które zamyka się księgi rachunkowe lub na inne dni bilansowe. Natomiast „roczne sprawozdanie finansowe” jest pojęciem węższym i odnosi się wyłącznie do sprawozdań sporządzanych na dzień kończący rok obrotowy.
Wyrok ten ma wobec tego nadzwyczaj istotne znaczenie dla wszystkich spółek, które w trakcie roku obrotowego przechodzą na estoński CiT. WSA potwierdził, że obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego w związku z wyborem opodatkowania estońskim CiTem nie oznacza skrócenia roku obrotowego, który pozostaje niezmieniony. A sprawozdanie finansowe sporządzone na moment zmiany formy opodatkowania przez spółkę jest sprawozdaniem jedynie okresowym, nie zaś rocznym sprawozdaniem finansowym.
Roczne sprawozdanie finansowe, podlegające wszelkim wymogom formalnym (w tym badaniu przez biegłego rewidenta), powinno być sporządzone za cały, niezmieniony rok obrotowy jednostki.
