W poprzednich dwóch wpisałem przedstawiłem czy fundacje rodzinne mogą bywać i zbywać nieruchomości oraz czy fundacje rodzinne mogą prowadzić działalność flippingu nieruchomości.
W niniejszym tekście chciałem z kolei rozważyć czy podmioty te mogą prowadzić działalność deweloperską.
Przepis art. 5 ustawy, który enumeratywnie wylicza rodzaje działalności gospodarczej jaką mogą prowadzić fundacje rodzinne, nie dopuszcza aby podmioty te mogły prowadzić inwestycje deweloperskie.
Mało tego – art. 5 ustawy o fundacjach rodzinnych wprost stanowi, że: „Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie: 1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia„.
Tak więc prowadzenie przez fundacje rodzinne inwestycji deweloperskiej – a więc kupno ziemi, budowa budynków i sprzedaż lokali – będzie działaniem wprost sprzecznym z dozwolonym zakresem czynności tych podmiotów.
Trzeba jednak pamiętać, że Fundacje rodzinne – mimo tego przepisu – mogą wykonywać czynność i działalność gospodarczą poza dozwoloną i określoną w przepisie. Ale wtedy przychód z takiej dodatkowej działalności nie podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem CiT, z którego fundacje rodzinne korzystają. Tak więc gdyby fundacja rodzinna faktycznie zrealizowała inwestycję deweloperską, to w tym zakresie fundacja rodzinna – jeżeli uzyska dochód ze sprzedaży lokali – będzie zobowiązana do zapłaty 25% podatku dochodowego CiT.
A jak można uniknąć tej sankcji?
Otóż bardzo prosto.
Wystarczy założyć spółkę celową – najlepiej spółkę z o.o. – w której to spółce fundacja rodzinna będzie jedynym wspólnikiem. Wtedy spółka celowa realizuje inwestycję deweloperską, a zysk, w postaci dywidendy, wypłaca do fundacji rodzinnej.
A ponieważ fundacje rodzinne mogą zakładać i obejmować udziały w innych spółkach, to taka wypłata dywidendy ze spółki celowej do fundacji rodzinnej, będzie zwolniona z podatku CiT po stronie fundacji rodzinnej. O czym zresztą pisałem już kiedyś w jednym z dawniejszych wpisów.
