Wpisy

Michał Gryz

POLSKI ŁAD A SPOSOBY OPTYMALIZACJI PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA W SPÓŁKACH Z O.O.

/0 Komentarze/w /Autor

Projekt ustawy podatkowej w ramach Polskiego Ładu, po ekspresowych (jak na rzekomo rewolucyjną zmianę w systemie podatkowym) konsultacjach trafił do Sejmu. Proponowanych zmian podatkowych jest bardzo dużo (projekt ustawy wraz z uzasadnieniem liczy ponad 600 stron). Dzisiaj chciałbym jednak się skupić na zmianach, które mogą doprowadzić do praktycznego uniemożliwienia optymalizacji podatkowej spółek kapitałowych – a więc przede wszystkim spółek z ograniczoną odpowiedzialnością, jako najbardziej rozpowszechnionych.

Jak Państwo pewnie pamiętają opublikowałem do tej pory na blogu całkiem sporo tekstów opisujących jak niwelować podwójne opodatkowanie spółek z o.o. Najczęściej dokonywane jest to poprzez powiązanie spółki różnymi transakcjami z podmiotami powiązanymi – wypłata członkom zarządu wynagrodzeń, fakturowanie spółki przez wspólników czy członków zarządu bądź zawieranie różnego rodzaju umów, w tym umów najmu.

Tego typu działania (pod warunkiem, że spełniały wymogi formalne i warunki ceny rynkowej) były w pełni legalne, a tak wypłacane przez spółkę środki stanowiły jej koszt, który obniżał przychód, dochód i – w efekcie – podatek dochodowy CiT.

Ale rządzącym takie działania bardzo przeszkadzają. Wszak dzięki temu spółka nie wypłaca swoim wspólnikom dywidendy (albo wypłaca znacznie mniejszą), a przez to wspólnicy nie płacą 19% podatku dochodowego od dywidendy. Projekt ustawy wprost takie działania nazywa „ukrytą dywidendą” i wprowadza szereg przepisów, które mają skutecznie ukrócić takie czynności.

W jaki sposób? Ano w najprostszy. Projekt ustawy stanowi, że spółka będzie mogła dalej środki w ten sposób wypłacać. Ale nie będą one stanowiły kosztów spółki – a co za tym idzie nie będą obniżały podatku dochodowego.

Wg projektu ustawy ukryta dywidenda może przybierać różne formy, takie jak:

    • transakcje o nierynkowym charakterze;
    • nadmierne zadłużenie podatnika z różnych tytułów względem podmiotów powiązanych z grupy kapitałowej;
    • uzależnianie wysokości wynagrodzenia wypłacanego za różnorakie świadczenia uzyskiwane przez podatnika od podmiotów powiązanych od wysokości zysków osiąganych w tym samym okresie przez takiego podatnika;
    • użytkowanie przez podatnika składników majątku należących do wspólnika, które posiadane były przez takiego wspólnika jeszcze przed utworzeniem podatnika podatnika.

Jak to zwykle w ostatnich latach bywa także te zapisy są dosyć nieostre i mało precyzyjne. Dzięki temu urzędu skarbowe będą miały szerokie pole do interpretacji czy dana transakcja jest rynkowa bądź czy nadmiernie zadłuża spółkę.Co oznacza, że w razie wydania decyzji CiT trzeba będzie zapłacić, a potem najwyżej spędzać lata prowadząc postępowania podatkowe i przed sądami administracyjnymi.

Szczególnie istotny jest ostatni z wyżej wymienionych punktów. Nader często bowiem zdarza się, że wspólnicy/członkowie zarządu wynajmują spółce pod siedzibę własną nieruchomość. Taki najem po stronie wspólników jest opodatkowany ryczałtem, a po stronie spółki stanowi pełny koszt. Był to bardzo dobry i skuteczny sposób optymalizacji podatkowej (oczywiście pod warunkiem rynkowości cen najmu). A teraz, w razie wejścia w życie ustawy, najem nie będzie mógł stanowić kosztów spółki.

Oczywiście zmiany te nie uniemożliwią całkowicie optymalizacji podatkowej. Wszak prawo nigdy nie nadąży za inwencją w zakresie optymalizacji podatkowej (oczywiście legalnej). Ale nie da się ukryć, że nowe regulacje znacząco utrudnią działania.

Będziemy śledzić proces legislacyjny – jeżeli ustawa zostanie uchwalona w takim zakresie, w mają Państwo spółki z o.o. z transakcjami, które przestaną stanowić koszty uzyskania przychodu – zapraszam do kontaktu, na pewno pomożemy jak na nowo „poukładać” spółkę i jej transakcje z podmiotami powiązanymi.

Michał Gryz

PRZEKSZTAŁCENIE SPÓŁKI CYWILNEJ W SPÓŁKĘ Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ

/0 Komentarze/w , /Autor

Ogłoszenie założeń Nowego Ładu (o którym pisaliśmy we wspólnym tekście z NTAX Biuro Rachunkowe dostępnym tutaj) wzbudziło pewien popłoch pośród przedsiębiorców prowadzących działalności gospodarcze, w których obowiązkowa jest składka zdrowotna. A więc przede wszystkim pośród jednoosobowych przedsiębiorstw, wspólników spółek cywilnych czy wspólników spółek jawnych.

I wcale się nie dziwię. W końcu zapowiedzi wprowadzenia składki zdrowotnej obliczanej proporcjonalnie od dochodu i brak możliwości odliczenia jej od podatku dochodowego oznacza faktyczne podwyższenie podatków o 9%. Dla wielu osób prowadzenie działalności gospodarczej przestanie się opłacać.

Czy są więc jakieś czynności, które przedsiębiorcy mogą podjąć aby tej składki zdrowotnej uniknąć? Jak najbardziej i – jak Państwo się pewnie domyślają – najprostszym sposobem jest dokonanie zmiany formy organizacyjnej prowadzenia działalności gospodarczej na inną, w której składki zdrowotnej nie ma. A więc przede wszystkim na spółkę z o.o.

Sposobów tej zamiany jest kilka, chociaż najbardziej pewnym jest dokonanie przekształcenia, które umożliwi zamianę jednoosobowej działalności gospodarczej, spółki jawnej czy cywilnej na spółkę z o.o. W której to spółce – jak już nieraz pisałem na blogu – wspólnicy nie płacą ani składek na ZUS ani składki zdrowotnej.

Jeżeli chodzi o spółkę jawną, to na blogu szczegółowo opisałem już jak wygląda proces przekształcenia. Nie chcąc się powtarzać – odsyłam Państwa do lektury tamtych wpisów traktujących o przekształceniu spółek osobowych (a taką jest spółka jawna) w spółki kapitałowej (a więc w sp. z o.o.). Były to dwa wpisy dostępne tutaj i tutaj, do których lektury zachęcam.

A jak z kolei wygląda kwestia przekształcenia spółki cywilnej? Czy jest ona w ogóle możliwa? W końcu – jak szczegółowo opisywałem to w cyklu wpisów poświęconych spółce cywilnej – nie ma ona osobowości prawnej i jest w zasadzie jedynie umową pomiędzy wspólnikami.

Na szczęście mam dla Państwa dobre informacje. Spółkę cywilną można przekształcić w dowolną inną spółkę prawa handlowego – w tym również w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. A sam proces przekształcenia jest taki sam jak spółek osobowych (który opisałem w wyżej przytoczonych wpisach). A więc można zastosować procedurę uproszczoną, a co za tym idzie brak jest konieczności sporządzania planu przekształcenia.

No dobrze. Ale czy takie przekształcenie w ogóle ma sens? Od składki zdrowotnej uciekniemy, ale przecież spółki z o.o. podlegają podwójnemu opodatkowaniu. Ktoś może więc powiedzieć, że wpadamy z deszczu pod rynnę.

Owszem. Formalnie rzecz biorąc spółki z o.o. faktycznie są podatnikami podatku CiT, a przez to – jeżeli wypłacają swoim wspólnikom dywidendę – wpadają w podwójne opodatkowanie.

Ale to tylko formalnie. W wielu wpisach na blogu (odsyłam Państwa do lektury kilku z nich: dostępnych tutaj, tutaj czy tutaj) wskazywałem już jak to podwójne opodatkowanie niwelować. Przekształcenie jest dobrym momentem aby na nowo „poukładać” całe przedsiębiorstwo tak, aby spółka wypłacała swoim wspólnikom/członkom zarządu środki finansowe bez podwójnego opodatkowania.

Oczywiście spółka z o.o. ma też sporo innych zalet – jak chociażby brak osobistej odpowiedzialności wspólników czy znaczne odłożenie w czasie odpowiedzialności członków zarządu. A w spółkach cywilnych jednak ta odpowiedzialność wspólników jest natychmiastowa i nieograniczona.

Dlatego też jeśli zastanawiają się Państwo co zrobić z prowadzoną spółką jawną czy cywilną – to zapraszam do kontaktu – doradzimy jaką formę najlepiej wybrać, przeprowadzimy przez proces przekształcenia i pomożemy zoptymalizować podatkowo spółkę z o.o.

A jeśli chodzi o jednoosobową działalność to ten temat rozwinę w kolejnym wpisie.

Michał Gryz

ZAŁOŻENIA PODATKOWE NOWEGO ŁADU – RÓWNI I RÓWNIEJSI PRZEDSIĘBIORCY, CZYLI BOGATSI ZA ZDROWIE POWINNI PŁACIĆ WIĘCEJ?

/1 Comment/w /Autor

Dzisiaj wpis nieco inny, niż zwykle. Tym razem Kancelaria połączyła siły z NTAX Biuro Rachunkowe i wspólnie poddaliśmy analizie założenia ogłoszonego przez Rząd Nowego Ładu.

Ogłoszenie przez Rząd założeń Nowego Ładu spowodowało kontrowersje i niepokój wśród Polskich przedsiębiorców. Lęk przed wyższymi kosztami prowadzenia firmy i rozszerzenie zobowiązań podatkowych oraz brak jasnych informacji ze strony Rządu co do zasad kalkulacji danin spowodował panikę w środowisku przedsiębiorców. W rezultacie zaczęto wyprowadzanie pochopnych i często skrajnych założeń mających na celu obronienie się przed niekorzystnymi zmianami.

To wszystko powoduje konieczność przeanalizowania ogłoszonych informacji i wysnucia konkretnych wniosków o nadwyżkach, które przedsiębiorcy będą musieli ponieść. Wszystko to znajdą Państwo w niniejszym artykule.

Proponowane zmiany w prawie podatkowym:

Zmiany w tej gałęzi prawa mają się skupić na:

    • zwiększeniu kwoty wolnej od podatku do 30.000,00 zł;
    • podniesieniu kwoty progu podatkowego z 85.528,00 zł na 120.000,00 zł.

Ocena planowanego zwiększenia kwoty wolnej od podatku:

Na tych zmianach w głównej mierze skorzystają osoby zarabiające minimalną krajową oraz emeryci, pobierający nie więcej niż 2 500,00 zł miesięcznie. Te osoby w ogóle podatku nie zapłacą. Pracownicy etatowi otrzymujący 11 500,00 zł brutto wynagrodzenia miesięcznie będą mogli skorzystać z opodatkowania stawką w wysokości 17%, co przekłada się na wystąpienie korzystnego efektu podatkowego w wysokości 5 170,80 zł w skali roku.

Zdaje się więc, że proponowana zmiana przyczyni się do powstania korzystnego rezultatu dla osób nisko i średnio uposażonych oraz emerytów.

Ocena planowanego podniesienia kwoty progu podatkowego do 120 000,00 zł:

Z prowadzonych w Kancelarii i NTAX Biuro Rachunkowe statystyk wynika, że ok. 80% przedsiębiorców prowadzących biznes w formie jednoosobowej działalności gospodarczej osiąga zarobki powyżej 85.528,00 zł co w połączeniu z brakiem możliwości skorzystania z ulg podatkowych, przekładało się dotychczas na brak opłacalności zastosowania opodatkowania na zasadach ogólnych i wybór 19% podatku liniowego.

Po wprowadzeniu podniesionego progu podatkowego opodatkowanie na zasadach ogólnych może znów jawić się jako opłacalne, ponieważ przy zarobkach na poziomie 120.000,00 zł rocznie, realnie opodatkowaniu podlegać będzie 90.000,00 zł. To przekłada się na oszczędności dla płatników podatku dochodowego na zasadach ogólnych w wysokości 10.270,80 zł w skali roku w porównaniu do obecnych przepisów.

Osoba decydująca się na zmianę formy opodatkowania z liniowej na progresywną może liczyć natomiast na oszczędności w wysokości 7.500,00 zł rocznie. Można zatem wnioskować, że skutkiem podniesienia progu podatkowego będzie wzrost zainteresowania opodatkowaniem na zasadach ogólnych przy równoczesnym ograniczeniu wyboru metody liniowej przez obecnych i przyszłych przedsiębiorców.

Zmiany dotyczące odliczeń składki zdrowotnej:

Największą zmianą Nowego Ładu stała się zapowiedź zniesienia możliwości odliczenia składki zdrowotnej od podatku oraz diametralna zmiana metod kalkulacji tej składki.

Dotychczas przedsiębiorcy odliczali składkę zdrowotną w wysokości 328,78 zł miesięcznie od należnego podatku dochodowego, co w skali roku oznacza 3.945,36 zł odliczeń. Po zmianach przedsiębiorca nie tylko utraci możliwość odliczenia tej kwoty, co już powoduje
stratę, ale też padnie ofiarą zmian w metodzie kalkulacji, ponieważ składka ta będzie liczona od uzyskanego dochodu.

Faktycznie oznacza to, że osoba zarabiająca 120 000,00 zł rocznie, będzie zobowiązana do odprowadzenia aż 10 800,00 zł składki zdrowotnej do ZUS. Na zmianie najwięcej stracą ci, którzy zarabiają powyżej 120 000,00 zł rocznie, co nie oznacza, że negatywny efekt zmian nie dosięgnie pozostałych przedsiębiorców.

Zjednanie metod kalkulacji składki zdrowotnej dla pracowników etatowych z przedsiębiorcami należy określić jako jednoznacznie negatywne i niekorzystne dla obrotu gospodarczego. Trudno też doszukiwać się jakichkolwiek innych motywów tej zmiany, niż wygenerowanie dodatkowego wpływu do już teraz niebudzącej zaufania wśród przedsiębiorców instytucji, jaką jest ZUS.

Podsumowanie i Wnioski:

Nie trudno zauważyć postępującą rządową tendencję, aby każda korzystna z punktu podatkowego zmiana była skierowana do osób nisko i średnio uposażonych. Wydaje się więc, że pomimo planowanych zmian w postaci zwiększenia kwoty wolnej od podatku i podniesienia progu podatkowego, ogólna ocena założeń będzie krytykowana nie tylko przez przedsiębiorców, ale też środowisko ekspertów podatkowych. Wydaje się też, że rząd proponowane zmiany wycelował w rozwijający się rynek usług B2B, co wybrzmiało podczas konferencji w słowach: „Likwidujemy ryczałt na składkę zdrowotną dla działalności gospodarczych, wskutek czego wypychanie pracowników i oferowanie pracownikom umów cywilno-prawnych będzie mniej korzystne.”

Negatywne skutki dotkną jednak wszystkich przedsiębiorców, którzy już teraz borykają się z niespotykanymi dotąd problemami w związku z pandemią COVID-19. Rząd zdaje się nie zauważać problemów przedsiębiorców, nakładając na nich kolejne obowiązki i koszty przy jednoczesnym nielogicznym ograniczaniu swobód gospodarczych.

Co zatem przedsiębiorcy mogą zrobić, aby choć w pewnym stopniu ograniczyć dodatkowe koszty po zmianach? Przede wszystkim skorzystać z dostępnych innych form prawnych. Warto więc rozważyć spółkę z o.o., gdzie opodatkowanie wynosi 9%, a składki ZUS dla wieloosobowych spółek nie są naliczane. Tutaj jednak konieczna jest każdorazowa analiza opłacalności dla danego podatnika. W tym zakresie mogą Państwo kontaktować się z zespołem NTAX Biuro Rachunkowe lub z Kancelarią. Kolejną możliwością dla osób zarabiających do 120 000,00 zł jest skorzystania z ulgi „mały ZUS plus”, o ile metoda kalkulacji również tu nie zostanie  zmieniona.

Z naszej strony chcemy również przestrzec Państwa przed pochopnymi decyzjami związanymi z otwieraniem działalności w innych Państwach. Rozwiązanie to zdaje się kuszące, należy jednak pamiętać o tym, że rezydencja podatkowa każdego podatnika jest w miejscu jego ośrodka życia. Czyli tam, gdzie mieszka, pracuje, ma rodzinę. Klienci, którzy zgłosili się do nas o pomoc już w momencie prowadzania postępowania karno-skarbowego, mogli liczyć na nasze wsparcie, jednak wartość zobowiązań podatkowych oraz dotkliwość kar zawsze przewyższała korzyści w związku z przeniesieniem samej działalności za granicę. Dlatego zachęcamy do zdroworozsądkowego postępowania w tym zakresie.

Na koniec warto zaznaczyć, że ogłoszony „Nowy Ład” nie został jeszcze spisany w formie ustawy. Należy więc traktować zmiany jako projekt, który może się zmienić. Ostateczne brzmienie przepisów prawnych staję się wiążące dla wszystkich dopiero po podpisaniu ustawy przez Prezydenta i ogłoszeniu jej w dzienniku ustaw. Dodatkowo rząd poinformował, że zmiany podatkowe zostaną wprowadzone najwcześniej w przyszłym roku, co daje czas na reakcje oraz reorganizację swojego przedsiębiorstwa.