Dzisiejszy wpis zainspirowany został pytaniem zadanym mi ostatnio przez Klienta. Prowadzona jest działalność w ramach spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która chciała swoim wspólnikom wypłacić dywidendę. Pojawiła się wątpliwość czy taka wypłata dywidendy (a była to naprawdę znacząca wartość) stanowiłaby transakcję pomiędzy podmiotami powiązanymi i byłaby objęta obowiązkiem sporządzenia dokumentacji cen transferowych.

Do tej pory na blogu nie pisałem jeszcze zbyt wiele o transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi i cenach transferowych. W zasadzie tylko napomknąłem o tym opisując wymogi jakie muszą spełniać umowy zawierane pomiędzy spółkami z o.o. a ich członkami zarządu (wpis dostępny tutaj). Dlatego też, zanim przejdę do odpowiedzi na pytanie, na początku trochę informacji wstępnych opisujących czym w ogóle są transakcje między podmiotami powiązanymi i ceny transferowe.

Zgodnie z ustawami o podatku dochodowym (CiT i PiT) wszelkie czynności (nazywane tutaj transakcjami) dokonywane pomiędzy podmiotami i osobami powiązanymi muszą spełnić szczególne wymogi. A mianowicie – osoby/podmioty ze sobą powiązane mogą tych transakcji dokonywać, pod warunkiem, że ich warunki (a więc przede wszystkim cena/wynagrodzenie) nie będę odbiegać od warunków rynkowych.

Przykładów takich transakcji jest bardzo dużo. Może to być pożyczka udzielana spółce przez wspólnika, umowa o świadczenie usług na rzecz spółki przez członka zarządu (czy to B2B czy z innej podstawy), umowa o generalne wykonawstwo inwestycji deweloperskiej przez spółkę powiązaną itd.

Wbrew obiegowej opinii nie ma żadnego zakazu dokonywania takich transakcji między podmiotami powiązanymi – i to niezależnie od ich wartości. Pod warunkiem, że spełniają one właśnie wymogi rynkowości.

Oprócz wymogu rynkowości ustawy o PiT i CiT wprowadzają jeszcze jeden warunek. A mianowicie – jeżeli wartość danej transakcji przekracza ustawowe progi, to strony muszą sporządzić dokumentację dot. tej transakcji aby udowodnić, że była ona rynkowa. I ta właśnie dokumentacja nazywana jest dokumentacją cen transferowych.

Jakie to są progi? Aktualnie dosyć wysokie, zależne od typu transakcji. Mamy bowiem do czynienia z 4 rodzajami:

• • 10 000 000 zł – w przypadku transakcji towarowej;
  • 10 000 000 zł – w przypadku transakcji finansowej;
  • 2 000 000 zł – w przypadku transakcji usługowej;
  • 2 000 000 zł – w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.

Oprócz tego są jeszcze różne inne wyłączenia czy obostrzenia, ale o tym będę pisał we w innych wpisach.

No dobrze, to wracając do zagadnienia. Bez wątpienia pomiędzy spółką z o.o. a jej wspólnikami zachodzą powiązania (a już zwłaszcza gdy wspólnik jest równocześnie członkiem zarządu).

Jeżeli więc dochodzi do wypłaty dywidendy to z pewnością jest to jakaś czynność pomiędzy podmiotami powiązanymi. Pytanie tylko czy jest to transakcja. A wbrew pozorom na to pytanie nie jest łatwo udzielić odpowiedzi, bo ustawy podatkowe tego pojęcia nie zdefiniowały.

Ta wątpliwość nie dotyczyła tylko Klienta. Po 1 stycznia 2019r. (kiedy to w życie weszły nowe przepisy dot. cen transferowych, które znacząco zmieniły zasady sporządzanie dokumentacji oraz limity) takich zapytań było całkiem sporo. Tak dużo, że w końcu na ten temat wypowiedziało się Ministerstwo Finansów, które – na szczęście  – potwierdziło, że wypłata dywidendy na rzecz podmiotu powiązanego (wspólnika) nie podlega obowiązkowi sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.

Ministerstwo podkreśliło, że obowiązkiem tym są objęte transakcje o charakterze gospodarczym, które należy co do zasady utożsamiać z działaniem w celu zarobkowym. A wypłata dywidendy takiego przymiotu nie ma.

A więc dobra wiadomość, bo naprawdę bardzo trudno byłoby sporządzić dokumentację cen transferowych dla wypłaty dywidendy.

A co z kolei z wypłatą zysku w spółkach osobowych bądź w spółce komandytowej, która od tego roku podlega podwójnemu opodatkowaniu? W tym zakresie Ministerstwo już się nie wypowiedziało. Ale temat ten poruszył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej stwierdził tak samo.

Więc chociaż tyle obowiązków mniej. Ale co do innych transakcji wciąż trzeba uważać i patrzeć na limity.

W Kancelarii specjalizujemy się w tematach związanych z cenami transferowymi i sporządzamy dokumentację lokalną. Jeżeli więc podejmują Państwo transakcje między podmiotami powiązanymi i nie są Państwo pewni czy nie podpadają one pod obowiązki cen transferowych, to zapraszamy do kontaktu – na pewno pomożemy.