Michał Gryz

PLAN PRZEKSZTAŁCENIA

/0 Komentarze/w /Autor

Dotychczas na blogu sporo wpisów poświęciłem procesowi przekształcenia, a więc procedurze zamiany formy organizacyjnoprawnej prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wszystkimi wpisami dotyczącymi tej tematyki mogą Państwo zapoznać się pod tym linkiem. Natomiast dla celów dalszej treści dzisiejszego tekstu szczególnie polecam i sugeruję lekturę wpisów dostępnych tutaj, tutaj i tutaj.

Kilka lat temu procedura przekształcenia została znacząco uproszczona. Zniesiony został m.in. wymóg opinii biegłego rewidenta (za wyjątkiem przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową czy przekształceń w spółkę akcyjną) – a przy przekształceniu spółki jawnej czy cywilnej nie trzeba już w ogóle przygotować planu przekształcenia.

I właśnie o tym ostatnim dokumencie chciałem dzisiaj więcej napisać.

Plan przekształcenia jest podstawowym dokumentem sporządzanym przez planującą się przekształcić spółkę (bądź jednoosobowego przedsiębiorcę) w pierwszej fazie postępowania przekształceniowego, czyli w tzw. fazie menedżerskiej. Stanowi on zbiór informacji ekonomiczno-finansowych, które są niezbędne dla wspólników w celu podjęcia decyzji o przekształceniu.

Dokument ten sporządzany jest przez zarząd (w spółkach kapitałowych) albo wspólników zarządzających (przy spółkach osobowych) i przedstawiany wszystkim pozostałym wspólnikom/akcjonariuszom w odpowiednim czasie przed planowanym terminem podjęcia uchwały o przekształceniu.

Ma on za zadanie uzasadnić wspólnikom przyczyny planowanego przekształcenia, wycenić spółkę i podać najważniejsze informację dot. powstałej w wyniku przekształcenia spółki.

Co ciekawe przepisy kodeksu spółek handlowych bardzo skąpo regulują treść planu przekształcenia. W zasadzie jedynym obowiązkowym jego elementem jest ustalenie wartości bilansowej majątku spółki przekształcanej na określony dzień w miesiącu poprzedzającym przedłożenie wspólnikom planu przekształcenia – której to wyceny dokonuje się na podstawie sprawozdania finansowego spółki (metodą bilansową, a więc pomniejszając wartość aktywów i wartość zobowiązań).

Brak tej wyceny oznaczać będzie niekompletność planu, a co za tym idzie sąd KRS, rozpatrując wniosek o wpis powstałej w wyniku przekształcenia spółki, powinien odmówić wpisu.

Oprócz tej wyceny teoretycznie nic więcej w planie przekształcenia znaleźć się nie musi.

Ale oczywiście powinno. Przygotowując plan przekształcenia trzeba bowiem pamiętać o celu, w jakim się go sporządza. A więc w celu zapewnienia wspólnikom kompletu informacji dot. planowanego przekształcenia, spółki, która ma powstać i ich roli w nowym podmiocie.

Nadto trzeba jednakże pamiętać, że o ile treść planu przekształcenia jest uregulowana ubogo, o tyle przepisy precyzyjnie wymieniają już jakie do tego dokumentu muszą być przedłożone załączniki. Będą to:

      • projekt uchwały w sprawie przekształcenia spółki;
      • projekt umowy albo statutu spółki przekształconej;
      • w przypadku przekształcenia w spółkę akcyjną wycenę składników majątku (aktywów i pasywów) spółki przekształcanej;
      • sprawozdanie finansowe sporządzone dla celów przekształcenia na dzień, o którym mowa w § 1 pkt 1, przy zastosowaniu takich samych metod i w takim samym układzie, jak ostatnie roczne sprawozdanie finansowe.

Również brak któregokolwiek z tych załączników oznaczać będzie niekompletność planu przekształcenia i może skończyć się odmową przez sąd KRS wpisu przekształcenia do rejestru przedsiębiorców.

Dlatego też jeśli zastanawiają się Państwo nad przeprowadzeniem procesu przekształcenia, to zapraszam do kontaktu. Zapewniamy w tym zakresie pełną i kompleksową pomoc, w tym również przygotowujemy wszystkie dokumenty, łącznie z planem przekształcenia. 

Michał Gryz

PRZEKSZTAŁCENIE SPÓŁKI KOMANDYTOWEJ W SPÓŁKĘ Z O.O. A WYPŁATA ZALEGŁYCH ZYSKÓW

/0 Komentarze/w , /Autor

W ostatnich latach mieliśmy do czynienia ze znaczną ilością zmian form prowadzenia działalności gospodarczej, co spowodowane zostało wpierw wprowadzeniem podwójnego opodatkowania spółek komandytowych, a następnie niekorzystnymi rozwiązaniami podatkowymi w ramach tzw. Polskiego Ładu.

Zmiany podatkowe dotknęły także spółki komandytowe, które przed 1 stycznia 2021r. uznawane były za najbardziej opłacalną formę prowadzenia biznesu. Opodatkowanie tych spółek podatkiem CiT zrównało je pod tym względem ze spółkami kapitałowymi (a więc przede wszystkim ze spółkami z o.o.), pozostawiając jednocześnie wymóg płacenia przez wspólników składek na ZUS.

Stąd też część tych spółek dokonała przekształcenia w spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – w których wspólnicy nie płacą ZUSu i które można łatwiej optymalizować podatkowo. 

Przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z o.o. już kiedyś na blogu opisałem. Procedura ta nie jest skomplikowana – wymaga co prawda przygotowania sprawozdania finansowego i planu przekształcenia ale nie trzeba poddawać tych dokumentów badaniu przez biegłego rewidenta, co znacznie skraca czas i obniża koszty.  

W wyniku przekształcenia zmianie ulega forma organizacyjna – ze spółki komandytowej w spółkę z o.o., która zachowuje dotychczasowy nr NIP i REGON spółki komandytowej oraz wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki sp. k.

Często jednak w przypadku takiego przekształcenia Klienci zadają pytanie o niewypłacone jeszcze przez spółkę komandytową zyski. A w szczególności o te zyski, które spółka komandytowa wypracowała przed objęciem jej podwójnym opodatkowaniem (a więc przed 1 stycznia 2021r.), ale których fizycznie wspólnikom nie wypłaciła.

Pytanie jak najbardziej zasadne. Wszak przed 1 stycznia 2021r. spółki komandytowe nie były podatnikami podatku dochodowego – podatek ten płacili bezpośrednio sami wspólnicy, proporcjonalnie do udziału w zyskach danej spółki. A więc niezależnie od tego czy spółka komandytowa zysk wspólnikom wypłaciła czy nie, podatek już został zapłacony – ale zazwyczaj był to podatek PiT, bo w przeważającej większości wspólnikami (komandytariuszami) takich spółek były osoby fizyczne.

W przypadku, w którym zyski już raz zostały opodatkowane na poziomie wspólników (a więc tak jak w powyższym przypadku), to ich wypłata obecnie nawet po przekształceniu spółki komandytowej w spółkę z o.o. – powinna być wolna od podatku. Środki te zostały już bowiem raz opodatkowane, a ogólną regułą prawa podatkowe jest brak podwójnego opodatkowania tego samego.

Natomiast różnie z tym bywa gdy dochodzi do kontroli urzędów skarbowych czy wydawania interpretacji podatkowych przez Krajową Informację Skarbową. Rozbieżności są tutaj znaczne – są decyzje i interpretacje wskazujące (moim zdaniem bezpodstawnie) na konieczność ponownego opodatkowania wypłacanych zaległych zysków, a są takie które potwierdzają brak podatku (jak chociażby interpretacja z dnia 9 grudnia 2022r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0115-KDIT1.4011.640.2022.3.MR).

Również sądy administracyjne raczej powszechnie przyjmują brak ponownego opodatkowania przy wypłacie takich zaległych zysków.

Niemniej wszystko zawsze zależy od konkretnego przypadku. Dlatego też jeśli zastanawiają się Państwo nad przekształceniem spółki, która ma zaległe, niewypłacone jeszcze zyski, to zapraszam do kontaktu – chętnie pomożemy.

Michał Gryz

PRZEKSZTAŁCENIE PRZEDSIĘBIORCY W SPÓŁKĘ Z O.O. A WYPŁATA ZALEGŁYCH ZYSKÓW

/0 Komentarze/w , /Autor

W dobie ciągle zmieniających się przepisów podatkowych i idącym za tym wzrostem obciążeń podatkowych i ZUSowskich prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej często okazuje się nieopłacalne. Zwłaszcza gdy taki przedsiębiorca większość uzyskiwanych zysków chce pozostawić w przedsiębiorstwie na poczet inwestycji.

Często dużo bardziej korzystną formą prowadzenia działalności gospodarczej okazuje się spółka – komandytowa, z o.o. – zwłaszcza gdy spółki te mogą skorzystać z niskiego, 9% podatku CiT i skorzystać z różnych środków optymalizacji podatkowej.

Jednakże przejście z jednoosobowego przedsiębiorstwa do spółki nie jest sprawą prostą. Czasami jedynym rozwiązaniem jest dokonanie formalnej procedury przekształcenia.

Przekształcenie jednoosobowego przedsiębiorstwa już kiedyś na blogu opisałem (wpis dostępny tutaj i zachęcam Państwa oczywiście do jego lektury). W tym miejscu wskażę tylko, że JDG może być przekształcone wyłącznie w spółkę kapitałową – a więc przede wszystkim w spółkę z o.o., bowiem spółki akcyjne i proste spółki akcyjne to jednak nadal znikomy ułamek rynku.

W wyniku takiego przekształcenia powstaje nam spółka z o.o., która przejmuje w całości dotychczasowe przedsiębiorstwo, a przedsiębiorca staje się jej jedynym wspólnikiem. Oczywiście może potem przyjąć do spółki nowych wspólników (żeby uniknąć składek na ZUS jakie są obowiązkowe przy jednoosobowej spółce z o.o.).

Rodzi się jednak pytanie – co z zyskiem, który osiągnięty został przez jednoosobowe przedsiębiorstwo (i który został opodatkowany podatkiem od osób fizycznych PiT), ale który nie został fizycznie wypłacony? Czy w przypadku przekształcenia w spółkę z o.o., która jakby nie było jest podatnikiem podatku CiT, wypłata tego zaległego zysku ze spółki będzie jeszcze raz opodatkowana?

Tak na „chłopski rozum” – zysk osiągnięty przez przedsiębiorcę w trakcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, który został już u tego przedsiębiorcy opodatkowany ale nie wypłacony, może zostać wypłacony już na etapie funkcjonowania spółki po przekształceniu bez żadnych negatywnych skutków podatkowych. Oczywistym bowiem jest to (jest to zresztą reguła prawa podatkowego), że to co już raz zostało opodatkowane, nie powinno podlegać kolejnemu, dwukrotnemu opodatkowaniu.

Ale oczywiście, jak wszystko w polskim prawie podatkowym, także to nie jest takie oczywiste. Zdarza się, że organy podatkowe uznają, ze wypłata takiego zaległego zysku wypracowanego przez JDG jeszcze przed przekształceniem powinna zostać opodatkowana.

Na szczęście – jak zwykle to bywa – sądy administracyjne mają w tym zakresie zdanie odmienne, niż organy podatkowe. Zdaniem sądów (oczywiście nie zawsze, ale jednak w przeważającej większości) – wypłata tych środków przez spółkę, jako środków już raz opodatkowanych, pozostaje neutralna podatkowo.

Jeżeli więc taka sytuacja by Państwa spotkała, to jest nadzieja na pozytywne rozstrzygniecie sprawy – chociaż może nie obejść się bez postępowania sądowego. 

Jeżeli zastanawiają się Państwo nad zmianą formy prowadzonej działalności, bądź mają Państwo właśnie problem związany z wypłatą zaległych zysków to zapraszam do kontaktu – chętnie pomożemy.